谈图书定价销售制度就不能不触及加值营业税(Value-added Tax; VAT)的议题。在许多实施FBP制度的国家为了解决自由贸易与公平交易等一些几近全球共识的思维下,FBP显然与此概念扞格不入,唯一能坚持与善用的立场便是:「图书(相对于其他商品)是不同的」(Books are Different!)口号。欲跳脱自由市场争竞的主流思维,以及摆脱常见的公平交易法规的限制,让这种干涉图书零售市场交易行为与价格;并且某种程度影响消费者「权益」的业界协议或政府立法得以成立,其实相当的不容易。
(一)图书VAT减免之精神诉求
然而,事实证明FBP制度的施行多的是自由民主国家,这一些国家秉持「文化多样性」并延伸「文化例外」的意涵落至「图书出版是文化商品,而非一般商品」的核心诉求。如此才得以对抗所谓垄断、箝制、偏狭等指控。当图书定价销售制度顺利推行时,连带且无疑义地会同时出现图书VAT降税或豁免的吁求,并且往往顺理成章成为一种FBP的配套措施之ㄧ。姑且不论究竟是FBP成全了图书VAT减免;或VAT减免造就了FBP推展。同样想让图书VAT得以享受不同于一般标淮税率,仍必须仰赖文化出版论证,并声明:图书不同于一般货品,它是滋养个人与社会国家文化知识内涵的特殊生产物;为了彰显阅读与图书出版流通之文化、社会和经济的价值精神,做为维繫国家社会文化发展的政府,其附加于这类有益公众文化货品之上的税率,不论高低多寡,理应予以消除,至少也应该有所差别待遇。
国际出版者协会(International Publishers Association,以下简称IPA)向来大力提倡图书VAT应走向零税率政策,2015年IPA政策总监(Policy Director)José Borghino呼吁各国应体认「图书乃是知识获取与知识转换的发动机,数位经济的未来亦仰仗图书出版之兴盛;然而,图书出版品的流通对价格异常敏感,因此特别容易受到加值营业税/货物服务税(VAT/GST)稽徵的伤害。」[1] 2002年瑞典大幅调降纸本书VAT税率从25%降低至6%,促使瑞典图书销售平均增加20%,高税率的图书VAT系造成书市的窘困因素之一,瑞典可为例证。此外,在欧盟国家中是个特别例子,希腊高达23%VAT一般税率中,其纸本书VAT仅为6.5%税率,最近在遭逢国家财政危机与紧缩消费的政策中,仍预计再将纸书VAT将至6%以遵守欧元区国家的政策制裁要求,而这亦显示欧盟政策制定者对于文化出版与阅读推动赋予相当大的期许。[2]
图书VAT在网路时代中,电子书是否可同一般指本图书而享有特别的VAT待遇?此问题必须回归几项争议:「图书是否都必得为纸本发行?」、「非纸本发行之图书,例如:有声书、电子书等,其属性是图书生产还是资讯服务?」,欲回答这些问题可从许多面向辩解,像是:著作权、图书版本学、文化社会、生产工具等等。因此,图书与电子书是否可视为同一类型及属性的文化商品?在国际上早已有了极大的分歧意见。儘管在实务上,图书出版界明显倾向于两者同类属商品,因此纸书与电子书在国家文化政策上,都应该被视为一体而有同样的政策适用,譬如:图书定价销售制度、VAT税率减免,乃至公共出借权以及图书馆公阅版等等政策的涵盖对象,但仍应同时纳入电子书,即使目前电子书的定义及管理运作仍存在一些难题待克服。
IPA极力推荐所有国家不论图书出版品以何种形式、载体和检索管道都应该坚持纸本书与电子书VAT零税率原则。在一个文明进步的社会,若其电子书VAT税率高于纸本书VAT税率,不但造成「国家(出版品)税收的歧视」(fiscal discrimination),也将容易使得经济弱势者或视障者的资讯获取机会不平衡,而无法(或形成资本付出的不公平)取用电子书,这对政府推广数位阅读素养亦有所损。
然而,既然议题本为争议对象,便会有歧见与变动,欧洲法院(European Court of Justice; ECJ)于2015年3月认定电子书乃是「透过Internet或一种电子网路传递,且仅有少量人性介入的电子式供应服务」亦非可触摸之实体,故裁决电子书不是书,而仅是一种「数位服务」,此裁决掀起欧洲出版界一波大震撼,尤其在过去早已认定的图书VAT减免认知下,它将造成电子书VAT脱离纸本书VAT税率,使得电子书价格大幅调升。[4] 影响所及最明显者莫过于法国由2015年的5.5%电子书VAT减免税率,2016 年迅速升至20%电子书VAT税率(恢复成一般税率)。[5] 此外,虽有一些欧盟国家,如:卢森堡、义大利,因惮于裁决,拟据以调动电子书VAT减免税率,但最后也仅有法国之变动成定局。大部分已採电子书VAT减免税率的国家,如:法国、德国、义大利、波兰等国仍心存观望,积极寻求IPA的协助企图纠正此一判决。6] 纷扰情势一直延盪至今日,2016年4月欧盟执委会(European Commision)宣布一项降低电子书VAT税率行动计划,承诺未来将努力使纸书与电子书之VAT一致,后续发展仍有待观察。[7]
(二)全球图书VAT政策概况
IPA与欧洲出版者联盟(Federation of European Publishers; FEP)于2015年2月公佈新年度全球VAT年度调查报告VAT/GST on Books & E-Books,此份调查就纸书与电子书VAT税率(一般或减免)询问79个国家,详见表1《2015年各国图书VAT/GST与FBP对照览目》。其扼要资讯如下:[8]
· 有17国家(22%)之纸本图书被课徵一般VAT税率,高达53个国家(69%)之电子书被课徵一般VAT税率;
· 有31国家(39%)之纸本书为零税率或免徵VAT;18个国家(23%)电子书採零税率或免徵VAT。
· 欧盟国家(28个成员国之26国)几乎都已实施纸本图书VAT减免之差别税率;
· 有37国家之纸本书与电子书适用同等VAT税率;
· 有35国家针对电子书採较高VAT税率(高于纸本书VAT);
· 最高的图书VAT税率出现在丹麦(25%);
· 最高的电子书VAT税率则为匈牙利(27%);
· 全球平均图书VAT税率为5.75%;
· 全球平均VAT电子书税率为12.25%;
· 拉丁美洲国家图书纸本书VAT皆为零税率(智利19%为唯一例外);
· 实施FBP制度的亚洲国家中国、日本、韩国,仅韩国对图书VAT(纸电)予零税率。
经由IPA与FEP于2015年的VAT调查数据交叉比对下,表1另外标记出FBP实施国家共计20国,这些FBP国家针对图书VAT採用减免税率(纸电任一),凸显图书出版品之文化商品特别属性者为中国、南韩、奥地利、法国、德国、希腊、匈牙利、义大利、卢森堡、荷兰、挪威、葡萄牙、斯洛维尼亚、西班牙、瑞士、阿根廷、黎巴嫩总共17个国家。而日本、保加利亚、以色列是少数的例外,并无给予图书或电子书VAT任何减免的差别税率。当然,其中最特别的是南韩、法国、阿根廷等三国不仅同步实施纸本书与电子书之FBP,更于2015年出版品的VAT减免税率议题上,同时针对纸本书与电子书两类出版品採取减免VAT之鼓励政策。韩国更为其中的翘楚,明确享有VAT零税率的文化出版政策。上述各项数据虽因部分FBP国家变动而无法精确掌握,但是仍相当具有参考价值。
台湾的VAT(5%)虽然落在全球平均图书VAT税率5.75%之下,看似更像文化政策下的成果,但事实而言,台湾却是少数国家(后段22%的17个国家之ㄧ)连基本的纸本图书VAT都被课徵一般税率者。我们的邻国,不只是南韩,即使是菲律宾、马来西亚、泰国都已实施纸本书VAT零税率政策。
表1 2015年各国图书VAT/GST与FBP对照览目
|
Country |
Standard VAT/GST rate |
VAT/GST rate, printed books |
VAT/GST rate, e-books |
Africa |
Algeria |
17 |
7 |
no info |
|
Angola |
5-15 |
0 |
0 |
|
Egypt |
10 |
0 |
0 |
|
Ghana |
17.5 |
0 |
17.5 |
|
Kenya |
16 |
16 |
16 |
|
Madagascar |
0 |
0 |
0 |
|
Morocco |
20 |
0 |
0 |
|
Mozambique |
17 |
17 |
17 |
|
Nigeria |
5 |
0 |
5 |
|
South Africa |
14 |
14 |
14 |
|
Tanzania |
18 |
18 |
18 |
|
Tunisia |
18 |
0 |
18 |
|
Zambia |
16 |
0 |
16 |
Asia |
China * |
17 |
13 |
no info |
|
Hong Kong |
0 |
0 |
0 |
|
India |
5-15 |
0 |
0 |
|
Indonesia |
10 |
10 |
10 |
|
Japan * |
8 |
8 |
8 |
|
Malaysia |
6 |
0 |
6 |
|
Mongolia |
10 |
10 |
10 |
|
Philippines |
12 |
0 |
12 |
|
Singapore |
7 |
7 |
7 |
|
South Korea ** |
10 |
0 |
0 |
|
Taiwan |
5 |
5 |
5 |
|
Thailand |
7 |
0 |
7 |
|
Vietnam |
10 |
5 |
0 |
Australasia |
Australia |
10 |
10 |
10 |
|
New Zealand |
15 |
15 |
15 |
Europe |
Albania |
20 |
0 |
0 |
|
Austria * |
20 |
10 (13 in 2016) |
20 |
|
Belgium |
21 |
6 |
21 |
|
Bulgaria * |
20 |
20 |
20 |
|
Croatia |
25 |
5 |
25 |
|
Cyprus |
19 |
5 |
19 |
|
Czech Republic |
21 |
10 |
21 |
|
Denmark |
25 |
25 |
25 |
|
Estonia |
20 |
9 |
20 |
|
Finland |
24 |
10 |
24 |
|
France ** |
20 |
5.5 (20 in 2016) |
5.5 |
|
Germany ** |
19 |
7 |
19 |
|
Greece ** |
23 |
6.5 |
23 |
|
Hungary * |
27 |
5 |
27 |
|
Iceland |
24 |
11 |
11 |
|
Ireland |
23 |
0 |
23 |
|
Italy * |
22 |
4 |
4 |
|
Latvia |
21 |
12 |
21 |
|
Lithuania |
21 |
9 |
21 |
|
Luxembourg * |
17 |
3 |
17 |
|
Malta |
18 |
5 |
18 |
|
Netherlands * |
21 |
6 |
21 |
|
Norway ** |
25 |
0 |
25 |
|
Poland |
23 |
5 |
23 |
|
Portugal * |
23 |
6 |
23 |
|
Romania |
23 |
9 |
24 |
|
Russia |
18 |
18 |
18 |
|
Serbia |
20 |
10 |
10 |
|
Slovakia |
20 |
10 |
20 |
|
Slovenia ** |
22 |
9.5 |
22 |
|
Spain ** |
21 |
4 |
21 |
|
Sweden |
25 |
6 |
25 |
|
Switzerland * |
8 |
2.5 |
8 |
|
Turkey |
18 |
8 |
8 |
|
United Kingdom |
20 |
0 |
20 |
|
Ukraine |
20 |
0 |
0 |
LatAm |
Argentina ** |
21 |
0 |
0 |
|
Brazil |
17-19 |
0 |
0 |
|
Chile |
19 |
19 |
19 |
|
Colombia |
16 |
0 |
0 |
|
Ecuador |
12 |
0 |
12 |
|
Mexico |
16 |
0 |
0 |
|
Peru |
18 |
0 |
18 |
|
Uruguay |
22 |
0 |
22 |
|
United Kingdom |
20 |
0 |
20 |
|
Venezuela |
12 |
0 |
0 |
Mid-East |
Israel * |
18 |
18 |
18 |
|
Jordan |
16 |
0 |
0 |
|
Lebanon * |
10 |
0 |
10 |
|
Qatar |
0 |
0 |
0 |
|
Saudi Arabia |
0 |
0 |
0 |
North Am |
Canada |
5 |
0 |
5 |
资料来源:VAT数据取自International Publishers Association, VAT/GST on Books & E-books: An IPA/FEP Global Special Report (Geneva: IPA, 2015), accessed July 20, 2016, http://www.internationalpublishers.org/images/VAT2015.pdf.;2016年变动见TMF Group, “2016 VAT rate Changes in Europe: Comparison Table,”; 另FBP国家参见第一部分前言附表一「国际现行Fixed Book Price 制度(含欧洲各国)」。
说明:实施图书定价销售制度国家。*仅纸本图书适用;**纸本书与电子书两者适用。
(三)小结:知识税与聪明政府
课徵图书税赋一向被国际文教出版组织视为阻碍文化出版流通上的元凶之一。[9] 虽然我国图书VAT税率尚属温和,图书VAT问题在台湾显然不被重视,这可能是台湾5%的图书VAT向来由零售书商吸收,更让民众感觉无关紧要。但图书VAT的课徵却是引来政府收取民众「知识税」之讥评,对于奖励文化事业与鼓励阅读活动与消费亦无助益。我们不应该忽视台湾图书(含电子书)都有5%VAT的事实,即便如此小额的税率对民众与出版业者而言是象徵意义远大于实质意义,但是,推动图书VAT的差别减免税率的价值本来就在于实质与精神的双核心效应。我们也应该记取国外在争取图书免VAT或零税率时,有一震撼知识份子的口号:「政府若对阅读课税,就是在课徵知识税,课知识税的政府,就是一个野蛮无知的政府。」
早在1988年IPA于伦敦会议中,便已揭示政府应致力于创造出版业良好的生存环境,例如:[10]
1. 避免课徵有损害图书便捷利用与阻碍阅读、知性与学习的关税、国内税赋和其它类似之负担。
2. 避免重複课徵写作至出版活动之间的所得。
3. 促进国外购书之外汇便给。
4. 支持具有鼓励书商各类书籍供应流通之制度。
5. 有效的著作权制度与合理费用之支付。
6. 充分且有效供应图书生产所须之纸张、印刷设备等必要物资。
7. 提供图书出版发行专业与管理技能的良好训练制度。
8. 加强协助图书馆、中小学和大专校院图书之取得。
9. 透过公共出借权(Public Lending Right)来弥补作者与出版者因图书馆借阅所造成之损失。
10. 充分淮备有关图书出版供给等统计资料。
不同于电子书的争议性,我国杂志新闻纸类出版品早已经享免徵VAT之政策,相对于此,纸本式的图书出版品必竟是最基本、最普及与平民化的文化产品,政府若不支持纸本书免徵VAT的文化象徵意义,则电子书VAT减免之议更将遥遥无期。未来,聪明的政府会如何处理这项对抗反智的国际事件呢?值得拭目以待。
[1] Publishers Association, VAT/GST on Books & E-books: An IPA/FEP Global Special Report (Geneva: IPA, 2015), accessed July 20, 2016, http://www.internationalpublishers.org/images/VAT2015.pdf.
[2] 瑞典見 Doris Stockman, “Free or Fixed Prices on Books- Patterns of Book Pricing in Europe,” Javnost-The Public: Journal of the European Institute for Communication and Culture 11, no. 4 (2004): 49-63. ; 希臘見 Johnson, “VAT Rates on Books and Ebooks Around the World,” Publishing Perspectives, July 20, 2015, http://publishingperspectives.com/2015/07/vat-rates-on-books-and-ebooks-around-the-world/#.V5XwZTl97gQ.
[3] International Publishers Association, VAT/GST on Books & E-books: An IPA/FEP Global Special Report (Geneva: IPA, 2015), accessed July 20, 2016, http://www.internationalpublishers.org/images/VAT2015.pdf.
[4] Peter Brantley, “Product or Service? Digital Spotlight 2015,” April 14, 2015, http://www.publishersweekly.com/pw/by-topic/international/london-book-fair/article/66115-e-books-product-or-service-digital-spotlight-2015.html.
[5] TMF Group, “2016 VAT rate Changes in Europe: Comparison Table,” https://www.tmf-group.com/~/media/files/pdfs/vat%20documents/2016%20vat%20rate%20changes%20in%20europe_table_digital.pdf.
[6] Jaroslaw Adamowski, “France, Germany, Italy, Poland Call for Lowering VAT on Ebooks,” Publishing Perspectives, April 2, 2015, http://publishingperspectives.com/2015/04/france-germany-italy-poland-call-for-lowering-vat-on-ebooks/#.V5cbvjl96n0.
[7] Lisa Campbell, “EC Commits to Lowering E-book VAT,” The Bookseller, April 7, 2016, http://www.thebookseller.com/news/ec-committs-addressing-e-book-vat-inequality-action-plan-326076.
[8] International Publishers Association, VAT/GST on Books & E-books: An IPA/FEP Global Special Report (Geneva: IPA, 2015), accessed July 20, 2016, http://www.internationalpublishers.org/images/VAT2015.pdf.
[9] 例證見諸於 The Working Group of European Libraries and Publishers, Barriers to the Flow of Books (Amsterdam: ELP,1990), 1-7 passim.
[10] International Publishers Association, Declaration on Books in the 1990’s, IPA 23rd Congress: London, [5]
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